Spremembe pri normiranih odhodkih po noveli ZPZR-A

Normirani odhodki 2026: spremembe po noveli ZPZR-A

Z novelo Zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR-A) se za davčna leta od 2026 dalje spreminjajo ključni pogoji za vstop in ponovni vstop v sistem ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov. Spremembe so pomembne predvsem za samostojne podjetnike in druge zavezance, ki razmišljajo o vključitvi ali ponovnem vstopu v sistem normiranosti. Te spremembe namreč prinašajo več fleksibilnosti in enostavnejšo presojo pogojev.

Novi prihodkovni pogoji za vstop

Po novem se za vstop v sistem ne upošteva več prihodkovni prag posameznega leta. Odslej se upošteva povprečje prihodkov v dveh zaporednih predhodnih davčnih letih. Pragovi so določeni glede na status in zavarovalni položaj zavezanca:

120.000 evrov povprečnih prihodkov s. p., ki je bil iz naslova samozaposlitve neprekinjeno polno zavarovan vsaj devet mesecev v vsakem letu,
50.000 evrov povprečnih prihodkov za zavezance, ki pogoja devetih mesecev zavarovanja ne izpolnjujejo,
85.000 evrov povprečnih prihodkov za vse ostale zavezance, med drugim za popoldanske s. p. in druge fizične osebe.

Za izpolnitev pogoja devetmesečnega zavarovanja se šteje tudi, če je bil zavezanec zavarovan vsaj v obsegu 75 % minimalnega letnega sklada ur polnega zavarovalnega časa samozaposlenega.

Lažji ponovni vstop v sistem

Novela odpravlja dosedanji pogoj, da mora od izstopa iz sistema normiranosti preteči več kot pet davčnih let. Po novem se presoja izpolnjevanje pogojev glede na povprečje prihodkov dveh zaporednih predhodnih davčnih let.
Če je zavezanec dejavnost opravljal le del leta, se povprečje prihodkov sorazmerno prilagodi obdobju opravljanja dejavnosti. Če zavezanec v dveh predhodnih davčnih letih dejavnosti ni opravljal, prihodkov iz dejavnosti v tem obdobju nima, zato praviloma izpolnjuje prihodkovni pogoj za vstop.

Možnost naknadne priglasitve za leto 2026

Zavezanci, ki so že oddali davčni obračun, vendar niso priglasili normiranosti za leto 2026, lahko to storijo do 31. 3. 2026 z vložitvijo popravka davčnega obračuna.

Spremembe prinašajo več fleksibilnosti pri vključevanju v sistem normiranih odhodkov. Priporočljivo je pravočasno preveriti, ali novi pogoji omogočajo vstop ali ponovni prehod v ta način obdavčitve.

Primeri izračuna pogojev za vstop

Za lažje razumevanje predstavljamo še nekaj primerov izračuna pogojev za vstop:

PRIMER 1

S. p. je v zadnjih dveh letih v vsakem letu opravljal dejavnost le 3 mesece in zato ne izpolnjuje pogoja 9 mesecev zavarovanja iz dejavnosti.
V tem primeru velja nižji prag, ki se sorazmerno preračuna na obdobje opravljanja dejavnosti.

Maksimalni povprečni prihodki znašajo:

50.000 € × (število dni opravljanja dejavnosti (90+90) / (365 dni x 2 davčni leti)) = 50.000 EUR x (180/730) = 12.328,77 EUR.

PRIMER 2

S. p. je v zadnjih dveh zaporednih davčnih letih v vsakem letu opravljal dejavnost 9 mesecev in je tudi bil iz naslova samozaposlitve neprekinjeno zavarovan za polni delovni čas vsaj 9 mesecev.

Maksimalni povprečni prihodki znašajo:
120.000 € × (število dni opravljanja dejavnosti (284+284) / (365 dni x 2 davčni leti)) = 120.000 EUR x (568/730) = 93.369,86 EUR.

PRIMER 3

S. p. je:

v enem predhodnem davčnem letu opravljal dejavnost 9 mesecev oz. 284 dni in bil na podlagi samozaposlitve zavarovan neprekinjeno vsaj 9 mesecev za polni delovni čas,
v drugem letu pa je dejavnost opravljal le 3 mesece za polni delovni čas, zato pogoja vsaj 9 mesecev ne izpolnjuje.

V takem primeru se prag izračuna sorazmerno glede na skupno obdobje opravljanja dejavnosti v obeh letih.

Maksimalni povprečni prihodki znašajo:
85.000 × (število dni opravljanja dejavnosti (284+90) / (365 dni x 2 davčni leti)) = 85.000 EUR x (374/730) = 43.547,95 EUR

PRIMER 4

Zavezanec v zadnjih dveh zaporednih davčnih letih ni opravljal dejavnosti.
Njegovo povprečje prihodkov znaša 0 €, kar pomeni, da izpolnjuje pogoj za vstop v sistem normiranih odhodkov.

Uredniška ekipa Inštituta za računovodstvo